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03 octubre 2021
Aparte de algunas excepciones determinadas por el Dahir, el impuesto de actividades económicas ("taxe professionnelle" en francés) antes conocido como "patente" se aplica a todas las personas físicas y jurídicas de nacionalidad marroquí o que no ejerzan una actividad profesional en Marruecos. Sin embargo, es mucho más complejo de lo que parece.
Considerado como una de las fuentes de ingresos fiscales más importantes para las autoridades locales, el impuesto de actividades económicas es aplicable a cualquier persona física o jurídica de nacionalidad marroquí o extranjera que ejerza una actividad profesional en Marruecos. Sin embargo, hay excepciones determinadas por Dahir.
Se trata de establecimientos que se benefician de deducciones y exenciones. Más conocido bajo su antiguo nombre de "impôt des patentes", se calcula sobre el valor de la base de alquiler de estos establecimientos, que se determina de dos maneras. Ya sea en función del importe de la renta expresado en los contratos de arrendamiento y alquiler o por comparación.
Existe otra vía, que consiste, para la administración tributaria, sin recurrir al procedimiento de rectificación definido por la ley, en tasar directamente el valor del alquiler de los locales e instalaciones alquilados o adquiridos que se utilizan para el ejercicio de actividades profesionales, como talleres, cobertizos, galpones, obras, depósitos, fábricas o tiendas.
No todas las empresas están sujetas al impuesto de actividades económicas. Hay una serie de establecimientos que se benefician de una serie de exenciones o deducciones. ¿Pero quiénes son? Antes de responder a esta pregunta, conviene recordar que existen varios tipos de exenciones.
Mientras que algunas personas están total y permanentemente exentas de pagar este impuesto, otras sólo se benefician de una reducción o de una exención total temporal. En el primer caso, se trata, en particular, de personas físicas que ejercen una profesión en un servicio público.
Este tipo de exención también se aplica a las asociaciones de usuarios de aguas agrícolas para las actividades necesarias para su funcionamiento, así como a las asociaciones y organizaciones sin ánimo de lucro legalmente asimiladas.
Esta categoría también incluye a los promotores inmobiliarios que, durante un periodo máximo de 3 años, realizan operaciones de construcción de residencias o campus universitarios, por ejemplo, con al menos 500 habitaciones y 2 camas por habitación. Pero esto debe ser objeto de un acuerdo con el Estado.
Este acuerdo también debe ir acompañado de un pliego de condiciones. La lista no es exhaustiva.
La exención total temporal se aplica a las personas que ejercen una actividad profesional de nueva creación. Tiene una duración de cinco años a partir del año de inicio de la actividad.
Los equipos o herramientas nuevos adquiridos en el curso de las operaciones, las adiciones de construcción, etc., están cubiertos por esta exención. En cuanto a la reducción, estimada en un 50% del importe del impuesto de actividades económicas a pagar, se aplica a los contribuyentes que tienen su domicilio fiscal en la antigua provincia de Tánger.
Pero eso no es todo. Además, deben ejercer una actividad en la jurisdicción de la localidad homónima para poder beneficiarse de una reducción del impuesto por esta actividad.
El tipo del impuesto de actividades económicas varía según una nomenclatura de profesiones determinada en función de la actividad desarrollada por el contribuyente.
Se estima en un 10% para la clase 3, que incluye, por ejemplo, a los comerciantes al por menor de productos alimenticios compuestos, a los arrendadores de pisos y a los fabricantes y reparadores de equipos eléctricos.
Para la segunda categoría de empresas, el tipo es del 20%, es decir, el doble del tipo de la clase 3. Se aplica a personas que van desde el propietario de una agencia de viajes que emplea de 1 a 5 personas hasta el propietario de una tienda de comestibles en general o el arquitecto que trabaja solo.
En cuanto a la categoría de la clase 1, que incluye, por ejemplo, a los operadores de clínicas de partos, titulares de laboratorios de análisis médicos, químicos o industriales, el tipo del impuesto de actividades económicas se fija en el 30%.
El valor del impuesto de actividades económicas es el producto del valor del alquiler y los tipos impositivos.
Existen varios escenarios posibles para el cálculo del impuesto de actividades económicas. Si el contribuyente ejerce varias actividades en el mismo local, la cuantía del impuesto se determina en función de la clase de actividad principal.
Sólo se debe pagar un impuesto de actividades económicas si la única profesión se ejerce en un único local. A diferencia de los dos casos anteriores, si se ejercen varias profesiones en un mismo local por varias personas, el impuesto de actividades económicas se establece para cada contribuyente.
Así pues, las autoridades fiscales tienen en cuenta el valor de la renta de cada persona.
La falta de pago a tiempo de este impuesto conlleva sanciones económicas para los contribuyentes afectados. En efecto, en caso de presentación tardía de la declaración de registro del impuesto de actividades económicas, el contribuyente incurre en una fuerte multa y puede ser objeto de un recargo del 15% del importe del impuesto adeudado.
Cabe señalar que el importe del aumento no puede ser inferior a 500 dirhams en caso de incumplimiento comprobado.
También hay que tener en cuenta que existen otras obligaciones para los contribuyentes, sobre todo en el caso de los cambios realizados en un establecimiento.
Estas obligaciones incluyen la declaración de todos los cambios realizados. Esta declaración debe realizarse en un plazo determinado, es decir, antes del 31 de enero siguiente al cambio.
En caso de incumplimiento o retraso en la presentación de las declaraciones, se prevén multas, de conformidad con el artículo 13 del Dahir nº 1-07-195 de 30 de noviembre de 2007. La multa se calcula sobre la base de los elementos que obran en poder de la administración con la aplicación de un incremento del 15%.
A esta lista hay que añadir las obligaciones en caso de desempleo parcial o total. La declaración debe realizarse en la oficina de impuestos local a más tardar el 31 de enero del año siguiente al de la pérdida del empleo.
La declaración del formulario debe incluir una serie de datos como la ubicación del establecimiento en cuestión y la descripción del desempleado. A la declaración hay que adjuntar el número de identificación fiscal de la empresa, los motivos de la pérdida de empleo y los documentos justificativos.
El impuesto de actividades económicas se calcula mediante un padrón. Dicho esto, el impuesto de actividades económicas puede pagarse por adelantado. Corresponde a los contribuyentes que lo deseen solicitarlo por escrito.
En cuanto a los comerciantes que operan en los mercados rurales y están sujetos a este impuesto, el impuesto es recaudado por los agentes de recaudación.
En definitiva, el impuesto de actividades económicas se aplica a todas las personas físicas o jurídicas que ejercen actividades profesionales en Marruecos con fines lucrativos, salvo los establecimientos que se benefician de exenciones o deducciones.
Estos últimos están claramente identificados por el código fiscal general.
Aunque el impuesto de actividades económicas es una importante fuente de ingresos para los municipios, da mucho que pensar, sobre todo por su posible impacto en la inversión en Marruecos
Una de las recomendaciones de la última conferencia fiscal fue sustituir este impuesto, que actualmente repercute en la inversión, por un impuesto basado en la actividad económica.
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